Какие принципы международного учета актуальны в ближайшие 3 года

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) не так давно значительно отличались от бухгалтерских норм Российской Федерации. Ранее их использовали лишь крупные холдинги, которые выходили на мировой уровень. Сейчас стандарты МСФО используют для крупного и малого бизнеса, поэтому параметры бухгалтерского учета стараются приблизить именно к ним. Федеральные стандарты бухучета (ФСБУ) должны измениться в 2021—2022 годах, работа бухгалтера усложнится, от его умений будет зависеть качество отчетности фирмы.

Роль профессионального суждения

В первую очередь все события на российском и международном рынке должны рассматриваться не с юридической стороны, а с экономического содержания. То есть в приоритете остается содержание над формой, что становится одним из самых важных принципов МСФО. Бухгалтер должен правильно научиться составлять отчеты, чтобы предоставлять сущность деятельности организации в бизнесе.

Стандарты бухгалтерского учета на данный момент ориентированы в юридическую форму. Поэтому одно и то же действие в российском и международном учете в итоге отличается. Автоматизировать деятельность до уровня МСФО на данный момент затруднительно.

Это связано со следующими причинами:

потребность в профессиональном суждении о каждой проведенной операции;
тенденция к усложнению стандартов отчетности;
затрудненность составления отчетности на международном и российском уровне, они отличаются друг от друга.

Требуется подбирать приоритет содержания над формой, использовать профессиональное суждение, чтобы правильно составлять отчетность.

Пример:
Чтобы правильно отразить роль профессионального суждения бухгалтера, требуется разобрать пример. Он рассмотрен на основе покупки большого земельного участка с целью строительства многоквартирных домов. Однако на этом участке находится приют для животных в плохом состоянии. Земля приобретается у города по заниженной цене, но застройщик в свою очередь должен отреставрировать приют, помочь ему финансово. Поэтому в отчете бухгалтера отражается расход на благотворительность.

Рассмотрены последовательные действия со стороны бухгалтера:

Бухгалтер составляет план операции по международному учету, исходя из анализа экономической сути.

Участок приобретается по низкой цене, но застройщик обязан вкладывать деньги для восстановления приюта животных, поэтому дополнительные расходы на это вносятся, как часть цены за участок.

В итоге в отчете увеличивается цена земельного участка, но не отражается расход на благотворительную часть.

Чтобы отчеты по новым параметрам ФСБУ составлялись правильно, от бухгалтера требуется качественное профессиональное суждение.

Рекомендации для бухгалтеров. Бухгалтеры при составлении отчетности должны задаваться следующими вопросами:

как правильно подобрать ставку дисконтирования;
какими методами прогнозировать денежный поток;
как правильно провести корректировку при ориентировании на цену похожего актива, который не идентичен оцениваемому.

Чтобы бухгалтер мог правильно ответить на вопросы, придерживаются рекомендаций:

Дополнительное использование услуг независимого оценщика

Даже если он работает качественно, бухгалтеру требуется перепроверять все данные, выносить их на рассмотрение аудиторам в течение каждого года.

Расширение
функций
бухгалтера

С 2021 года вносят все больше изменений. Ему потребуется разбираться в причинах изменения стоимости. При проведении аудита он должен объяснить позицию.

Глубокое
рассмотрение содержания операций

В РСБУ и МСФО появляется востребованность в рассмотрении содержания операций, поэтому компетенции бухгалтеров увеличиваются.

Если не расширять круг компетенции бухгалтера, деятельность предприятия ухудшится, так как в течение 3 лет будут происходить изменения.

Концепция справедливой стоимости

Чтобы понять концепцию справедливой стоимости (СС), требуется рассмотреть стандартную сделку, которая происходит между участниками рынка.

Она формируется в ходе следующих видов экономических взаимоотношений:

Поиск аналогов
Например, если продается недвижимость, рассматриваются цены на аналогичные строения (квартиры или дома со схожей квадратурой, локализацией в муниципальном пункте). Бывают случаи, когда продаваемая недвижимость ухудшается и улучшается по некоторым критериям. Например, расположение рядом со школой и детским садом, появление станции метро. Исходя из этих данных, нужно изменить конечную стоимость, чтобы она стала справедливой. Иногда эти корректировки сложно передать и расшифровать аудиторам. Особенно ситуация усложняется, если объект уникален, на российском и мировом рынке похожие строения отсутствуют. Тогда подбор цены затрудняется, так как аналогов не существует.
Дисконтирование денежных потоков
То есть рассчитывается будущий денежный поток, учитывая ставку. Это один из самых универсальных способов, который можно применять к различным объектам. Особенно метод актуален в случае, когда невозможно привести аналогии. Для его использования требуется бухгалтер с большим опытом, так как дисконтирование — это сложный процесс. Помимо привлечения бухгалтера, компания может использовать независимого оценщика, который поможет осуществить процедуру дисконтирования.

С 2021 года требование МСФО по составлению СС обязательно. Это один из главных финансовых инструментов. Если рассматривать основные средства, доходные вложения в материальные ценности, организация имеет право выбрать одну из следующих политик:

учет по СС;
учет по фактическим затратам.

Учет по СС содержится только в МСФО. РСБУ его не включает. Но это не означает, что концепция полностью не используется в российской бухгалтерской базе. Выделяют положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств», в соответствии с которым рекомендуется проводить переоценку основных средств предприятия ежегодно. Но это не входит в перечень обязательных процедур, сохраняет рекомендующий характер. Чтобы провести переоценку, используют идентичные методы, как в МСФО.

Сближение РСБУ и МСФО

В 2021—2022 году с целью сближения РСБУ и МСФО создают разнообразные стандарты учета.

Они стабилизируют финансовые инструменты на российском рынке:

ФСБУ «Основные средства»
Регламент, который потребуется исполнять с начала 2021 года.
ФСБУ «Финансовые инструменты»
Регламент потребуется исполнять только с наступлением 2022 года. Этот проект отсутствует в открытом доступе. В нем будут содержаться стандарты, основанные на МСФО 9 «Финансовые инструменты».

После введения перечисленных регламентов подбирают СС для основных средств, финансовых инструментов.

После введения новых регламентов с 2022 года потребуется учитывать следующие виды инструментов:

хеджирование;
финансовые вложения;
долговые инструменты (облигации, акции);
часть разновидностей займов.

Аналитики утверждают, что благодаря новым инструментам произойдет значительный толчок бухгалтерского учета на российском рынке.

Рекомендации. Чтобы российские компании шли в ногу с новыми регламентами и учетом, придерживаются следующего плана:

подбор политики компании (по СС или фактическим затратам) до момента вступления в законную силу всех изменений;
предварительная аналитика финансовых инструментов, содержащихся в компании, особенно после вступления в законную силу ФСБУ «Финансовые инструменты»;
подбор бухгалтера, который правильно оценит СС;
направление бухгалтеров для перепроверки результата отчета об оценке.

Исходя из новых направлений, в ближайшие 3 года бухгалтерам потребуется дополнительное обучение. Это поможет соответствовать заявленным требованиям новых регламентов.

Резерв под обесценение активов

В соответствии с МСФО, требуется комплексно проанализировать обесценение активов. Это не нужно лишь для активов, которые ставят СС, так как сюда уже включен эффект обесценивания.
Чтобы лучше понять эффект обесценения, составлен пример. По нему компания купила здание за 10 млн руб. Со временем его стоимость возросла, поэтому рыночная цена составила 15 млн руб.

Бухгалтер компании может произвести запись по двум методам:

Учет СС

Компания подтверждает, что получила прибыль в виде 5 млн руб. Это увеличивает балансовую стоимость здания, поэтому на отчетную дату она будет составлять 15 млн руб.

Учет по фактическим затратам

Происходит тестирование на обесценение, поэтому увеличение стоимости здания не отражается в итоговом учете. Указывают обесценение в пределах резерва за прошлые годы.

В 2021 году был введен новый ФСБУ «Основные средства», который обязывает компании и бухгалтеров к следующему:

Обязательное тестирование на обесценение МСФО, анализ наличия индикаторов обесценения (изменение рыночной ситуации, улучшение или ухудшение финансового состояния).
Наличие индикаторов оценивает стоимость активов, начисляет резерв практически на все финансовые активы, кроме тех, которые учитываются по СС.
Резерв под обесценение требуется всегда, даже если фирма использует лучшие банки для хранения денежных средств.

В 2022 году произойдет значительное сближение РСБУ и МСФО. Поэтому резерв будет рассчитываться всегда, даже по депозитам, дебиторской задолженности, займам, долговым инструментам. На это может потребоваться много времени, поэтому организациям требуется подготовиться заранее.

Временная стоимость денег

Дисконтирование активов и обязательств требуется для определения временной стоимости денег.

Это касается следующих статей:

долгосрочная дебиторская задолженность;
кредиторская задолженность;
долгосрочные финансовые инструменты;
оценочные обязательства.

Все эти пункты указаны в МСФО. Для РСБУ они предусмотрены только для долгосрочных оценочных обязательств. Так как деятельность бухгалтера приближается к международным стандартам, отчетность будет намного прозрачнее, достигнет оптимальных значений уже к концу 2022 года. На сегодняшний момент дисконтирование долгосрочных активов формируется только с 2022 года.

В соответствии с ФСБУ «Финансовые инструменты» учет рекомендовано проводить по амортизированной стоимости. Например, для дебиторской задолженности или выданных займов. Они будут дисконтированы по рыночной ставке. Компании рекомендовано проанализировать дебиторскую задолженность, выданные займы уже с 2020 года.

Тенденции развития МСФО

В течение 3 лет в бухгалтерском учете произойдут следующие изменения:

новые ФСБУ для основных средств и финансовых инструментов, сближающих российские и международные нормы;
для российского рынка в приоритете будет содержание над формой, СС, профессиональное суждение, дисконтирование, обесценение активов;
потребность бухгалтера в понимании справедливой и амортизированной стоимости;
усложнение бухгалтерской работы, потребуется дополнительное обучение сотрудников.

Все изменения вступают в законную силу в 2021—2022 году, подлежат немедленному исполнению.

Ранее бухгалтерские стандарты для российского и мирового рынка отличались. Чтобы стандартизировать их, в РФ были введены разнообразные нормы бухгалтерского учёта. Это поможет расширить рынок, сделать его более эффективным. Но компаниям придется произвести модернизацию, обучить бухгалтеров новым концепциям и приемам в соответствии с нормами. Иначе прежняя программа не подойдет, фирма не сможет работать в прежнем режиме.